Трансферне ціноутворення 2025: Практичний посібник для малих s.r.o.
У вас є співвласник, який одночасно є працівником? Ви виставляєте рахунки за послуги спорідненим компаніям? Дізнайтеся, коли і як документувати трансферне ціноутворення.
Ing. Marián Drozd
Податковий консультант, 20+ років практики
Що таке трансферне ціноутворення?
Трансферне ціноутворення — це процес визначення цін у транзакціях між залежними (пов’язаними) особами. Мета — забезпечити, щоб ціни відповідали ринковим умовам — тобто принцип незалежних відносин (arm's length principle).
Чому це важливо?
Якщо ціни між пов’язаними особами не є ринковими, податкова служба може скоригувати базу оподаткування та донарахувати податок разом із пенею. Під час перевірки документацію з трансферного ціноутворення запитують автоматично.
Хто є залежними особами?
Згідно з § 2 písm. n) zákona o dani z príjmov залежними особами є:
Близькі особи
- • Чоловік/дружина
- • Родичі по прямій лінії (батьки, діти)
- • Брати та сестри
- • Особи у відносинах, що мають характер сімейних
Економічно пов’язані особи
- • Частка в ZI або у голосувальних правах ≥ 25%
- • Спільний статутний орган
- • Контролююча та контрольована особа
- • Особи з іншим доведеним зв’язком
Приклад із практики
Пан Новак володіє 100% s.r.o. і водночас є її керівником. Його дружина працює бухгалтеркою в тій самій компанії. Обидва відносини (керівник + компанія, дружина + компанія) є контрольованими операціями та підпадають під правила трансферного ціноутворення.
Документація з трансферного ціноутворення
Залежно від обсягу операцій розрізняють три рівні документації:
| Тип | Коли застосовується | Зміст |
|---|---|---|
| Скорочена | Внутрішні операції до 10 mil. € Мікро та малі облікові одиниці | Опис операції, метод, обґрунтування ціни |
| Базова | Транскордонні операції Внутрішні понад 10 mil. € | + Функціональний аналіз, аналіз порівнюваності |
| Повна | Платники податків за § 17 ods. 13 Запит на APA | + Master file, Country-by-country reporting |
Спрощення для малих s.r.o.
Більшості малих компаній достатньо скороченої документації. За суто внутрішніх операцій і оборотів до 10 mil. € не потрібен комплексний аналіз порівнюваності.
Методи трансферного ціноутворення
Закон визначає 5 базових методів для встановлення ринкової ціни:
1. Метод порівнянної неконтрольованої ціни (CUP)
Порівняння з цінами між незалежними особами за порівнюваний товар/послугу. Найбільш пріоритетний метод, якщо доступні порівнювані дані.
2. Метод ціни подальшого перепродажу (RPM)
Від ціни продажу віднімається відповідна маржа. Підходить для дистриб’юторів.
3. Витратний метод (Cost+)
До витрат додається відповідна націнка прибутку. Підходить для виробників і надавачів послуг.
4. Метод розподілу прибутку (PSM)
Загальний прибуток розподіляється відповідно до внеску кожної зі сторін. Для складних інтегрованих операцій.
5. Метод чистої рентабельності операції (TNMM)
Порівняння чистого прибутку з незалежними суб’єктами. Часто застосовується для внутрішньогрупових послуг.
Найчастіше перевірювані контрольовані операції
Високий ризик перевірки
- • Винагорода керівника (зарплата vs. частки в прибутку)
- • Оренда нерухомості у співвласника
- • Позики між пов’язаними особами
- • Управлінські збори
- • Ліцензійні платежі за торговельні марки
Нижчий ризик
- • Звичайні зарплати працівників (родичі)
- • Закупівля товарів за ринковими цінами
- • Послуги за стандартними ставками
Відсотки за позиками від співвласника
За позик між пов’язаними особами відсоткова ставка має бути ринковою. MF SR рекомендує застосовувати референтну ставку ECB + відповідну маржу (зазвичай 1-5 % залежно від ризику). Безвідсоткові позики можуть бути проблемними.
Практичний приклад скороченої документації
Зразкова структура документа:
- Ідентифікація залежних осіб — хто є сторонами операції та як вони пов’язані
- Опис контрольованої операції — що є предметом (послуга, товар, позика)
- Умови операції — ціна, умови оплати, строки
- Застосований метод ціноутворення — який із 5 методів і чому
- Обґрунтування ринкової ціни — як ви дійшли до ціни (пропозиції, прайс-листи, статистика)
- Висновок — підтвердження, що ціна відповідає принципу arm's length
Санкції за недотримання
| Порушення | Санкція |
|---|---|
| Неподання документації | Штраф до 3 000 € |
| Неправильна/неповна документація | Штраф до 3 000 € |
| Коригування бази оподаткування | Донарахування податку + відсотки за прострочення |
| Заниження податку (умисно) | Штраф 50-100 % заниженого податку |
Джерела та законодавство
Потрібна допомога з трансферним ціноутворенням?
Підготуємо для вас документацію під ключ і допоможемо з налаштуванням цін.
Без зобов’язань: консультація