ПДВ для легкових авто з 1.1.2026: 50 % vs 100 % податковий кредит + повідомлення + облік | Ing. Marián Drozd

Примітка: Стаття має інформаційний характер. У спірних ситуаціях (особливо щодо нетипових лізингів, короткострокової оренди та комбінацій використання) рекомендуємо перевірити конкретну модель разом із податковим консультантом або бухгалтером.

Що змінюється з 1.1.2026 одним реченням

Якщо легковий автомобіль (і вибрані мотоцикли) ви використовуєте також приватно, держава «забере» половину податкового кредиту з ПДВ — паушально 50 % (і так само щодо пального, сервісу, запчастин, миття, шин тощо). Якщо хочете 100 %, маєте довести виключно підприємницьке використання і виконати нові формальні умови, зокрема повідомлення податковому органу.

Ці правила базуються на перехідному положенні § 85n zákona o DPH (zákon č. 222/2004 Z. z.) і пов’язані з винятком (derogáciou), дозволеним ЄС — Vykonávacie rozhodnutie Rady (EÚ) 2025/852, яке дозволяє обмежити податковий кредит до 50 % і водночас «не донараховувати» ПДВ на приватне використання в цьому режимі до 30.6.2028.

1) ДЕРЕВО РІШЕНЬ (100 % vs 50 % за 60 секунд)

Нижче — «швидке дерево»: чесно дайте відповідь на 5 запитань і ви зрозумієте, який режим застосовується.

Крок 1: Це транспортний засіб, на який поширюється § 85n?

Зміна спрямована насамперед на категорії M1 (типові легкові авто) та вибрані мотоцикли L1e і L3e.

✅ Так → продовжуйте. | ❓ Ні / не впевнені → уважно: можуть діяти загальні правила податкового кредиту (§ 49 a nasl.), а не паушал.

Крок 2: Як ви використовуєте транспортний засіб? (ключовий вузол)

A) Змішане використання

(бізнес + приватне / інше непідприємницьке) → 50 % податковий кредит з ПДВ

B) Виключно підприємництво

(реально, доведено, без приватних поїздок) → можна застосувати 100 %, але з умовами

Крок 3: Купівля vs лізинг vs оренда

Тип набуття	Змішане використання	Виключно підприємництво
Купівля / набуття	50 % з ПДВ на придбання	100 % (або виняток, або облік)
Оперативний лізинг / довгострокова оренда	50 % з ПДВ з кожного платежу	100 % (з умовами) + повідомлення «pri prvom odpočte»
Короткострокова оренда (≤ 30 днів, rent-a-car)	Загальні правила (§ 85n ods. 2 не застосовується)*	100 % лише з доведенням виключності

* Під короткостроковою орендою за законом про DPH розуміють безперервне володіння або використання транспортного засобу протягом періоду, що не перевищує 30 днів (§ 16 ods. 2). Для короткострокової оренди § 85n ods. 2 не застосовується — податковий кредит оцінюється за загальними правилами закону про DPH, а не як автоматичні 50 % з оренди.

Крок 4: Винятки — коли можна мати 100 % без електронного обліку (§ 85n ods. 6)?

§ 85n ods. 4 містить перелік ситуацій, коли 50 % не застосовується:

Оренда / прокат як предмет підприємницької діяльності (автопрокат)
Перевезення осіб і багажу за винагороду, включно з таксі
Автошкола (навчальний транспортний засіб)
Демонстраційний / тестовий транспортний засіб
Заміна транспортного засобу, надана клієнту на час ремонту

Крок 5: Якщо хочете 100 % «звичайним» способом

Якщо ви не підпадаєте під виняток з ods. 4, лишається режим ods. 5: транспортний засіб має бути виключно для підприємництва, потрібно вести детальні електронні записи згідно з ods. 6 і подати повідомлення.

2) 50 % податковий кредит з ПДВ: що саме входить у паушал

50 % при купівлі (набутті) у період 1.1.2026 – 30.6.2028

Якщо ви набуваєте легковий автомобіль як довгостроковий актив і він не є виключно за ods. 4 або ods. 5, ви відрахуєте лише 50 % ПДВ.

Важливий «плюс»: У цьому 50 % режимі використання авто для іншої мети, ніж підприємництво, не вважається наданням послуги за винагороду (тобто у вас не виникає обов’язку «самооподаткувати» приватні поїздки).

50 % при оперативному лізингу / довгостроковій оренді

Якщо авто використовується на підставі договору, іншого ніж короткостроковий, і не є виключним, ви відрахуєте 50 % ПДВ з послуги оренди.

50 % також на витрати: пальне, сервіс, запчастини, шини, паркування…

Увага: Тут багато підприємців «обпікаються» — паушал 50 % стосується і товарів/послуг «навколо авто», якщо авто використовується також непідприємницьки.

§ 85n ods. 3 говорить, що щодо послуг і товарів, отриманих у зв’язку з транспортним засобом, ви відраховуєте податок у межах 50 %. На практиці сюди зазвичай належать:

• ПММ (бензин/дизель, або заряджання)
• Сервіс, ремонти, техобслуговування
• Запчастини, шини
• Миття, деталінг
• Паркування, мито, дорожні збори

3) 100 % податковий кредит з ПДВ: два шляхи (виняток vs облік)

100 % без електронного обліку за § 85n ods. 6: винятки за § 85n ods. 4

Якщо у вас бізнес, де легковий автомобіль є предметом діяльності у специфічному режимі (автопрокат, таксі, автошкола, демо/тест, замінне авто в сервісі), 50 % режим не застосовується і ви можете перейти на 100 %.

Увага: Це не означає «без доказів». Ви все одно маєте вміти довести, що транспортний засіб реально використовується лише так (наприклад, договори оренди, замовлення поїздок, сервісні протоколи для замінних авто).

100 % з обліком: «звичайне» виключне підприємницьке використання за § 85n ods. 5 + ods. 6

Якщо авто використовується виключно для підприємництва поза вичерпними винятками, закон дозволить 100 %, але лише за умови, що:

• Транспортний засіб виключно для підприємництва
• Ви ведете детальні записи в електронному вигляді, окремо для кожного транспортного засобу
• На вимогу податкового органу ви можете надати записи в електронному вигляді

4) § 85n і період 1.1.2026 – 30.6.2028

Виняток ЄС (derogácia) дозволяє Словаччині обмежити податковий кредит з ПДВ до 50 % щодо транспортних засобів, які не використовуються виключно для підприємництва, і водночас спростити режим тим, що в 50 % режимі не нараховується ПДВ за приватне використання.

EÚ rozhodnutie 2025/852 дозволяє захід у період od 1. júla 2025 do 30. júna 2028. Словаччина застосовує його в законі od 1. januára 2026.

Продовження: Якщо SR захоче продовжити цей захід і після 30.6.2028, вона повинна подати запит до Європейської комісії najneskôr do 30. septembra 2027.

5) ПОВІДОМЛЕННЯ податковому органу: хто, коли і на що звернути увагу

Коли виникає обов’язок повідомлення?

Якщо ви використовуєте легковий автомобіль виключно для підприємництва за § 85n ods. 4 (вичерпні випадки) або § 85n ods. 5 (звичайне виключне використання з обліком), ви зобов’язані цей факт повідомити податковому органу.

Строк: «до строку подання декларації»

• Повідомлення подається у строк подання DPH декларації за період, у якому ви застосували податковий кредит
• При оперативному лізингу повідомляєте у строк за період, у якому податковий кредит застосовано вперше

Форма

Повідомлення подається на формі «Oznámenie o použití osobného motorového vozidla na podnikanie», зразок якої визначить і опублікує фінансове управління.

Найважливіше «полегшення»: авто, набуті до 31.12.2025

Якщо ви набули авто do 31. decembra 2025, обов’язок повідомлення за § 85n ods. 9 на нього не поширюється. Підприємцям із наявним автопарком не потрібно «масово» повідомляти лише через зміну правил від 1.1.2026.

6) ЧЕКЛИСТ ДЛЯ ПОВІДОМЛЕННЯ (щоб це «пройшло»)

A) Що критично (топ-ризики при перевірці)

Обраний режим відповідає реальності

Якщо є хоча б епізодична приватна поїздка, 100 % — ризиково.

Для повідомлення підготовлені докази

Для ods. 5: електронний облік. Для ods. 4: докази характеру використання.

Повідомлення подано у правильний строк

Строк подання декларації за період, коли застосовано податковий кредит; для довгострокової оренди — при першому разі.

Правильно ідентифікуєте транспортний засіб

Мінімум: VIN, EČV, тип/назва.

B) Строки залежно від ситуації

• При купівлі: у строк подання DP за період, у якому ви вперше застосовуєте податковий кредит з ПДВ на придбання
• При оперативному лізингу (оренда > 30 днів): у строк подання DP за період першого застосування податкового кредиту з платежу
• При зміні ods. 4 ↔ ods. 5: у строк подання DP за період, коли сталася зміна
• При переході з 50 % (ods. 1) на виключне з наступного року: do 31. decembra відповідного року

C) Форма повідомлення

Повідомлення подається на встановленій формі «Oznámenie o použití osobného motorového vozidla na podnikanie», зразок якої визначить і опублікує Finančné riaditeľstvo SR.

Попередження: При 100 % режимі й подальшому переході на змішане використання повертається тема оцінки приватного використання за загальними правилами (наприклад, § 9 ods. 2 та коригування відрахованого податку).

7) ШАБЛОН ОБЛІКУ + мінімальний обсяг записів (100 % режим)

Мінімальний обсяг записів за § 85n ods. 6

Записи ведуться в електронному вигляді, окремо для кожного транспортного засобу, і містять:

A) Ідентифікація транспортного засобу

• VIN
• EČV + назва та тип транспортного засобу

B) Показники кілометражу

• Показник одометра в день початку обліку
• Наприкінці кожного податкового періоду
• У день завершення обліку

C) Облік кожної поїздки

• Порядковий номер запису
• Ім’я та прізвище водія
• Дата, час початку та завершення
• Мета поїздки, що підтверджує підприємництво
• Місце початку та завершення
• Кількість км за поїздку, показник одометра до/після поїздки

D) Облік витрат на експлуатацію

• У розрізі окремих товарів і послуг
• Специфікація, ціна придбання без ПДВ, дата набуття/отримання

Порада з практики: У «меті поїздки» не пишіть лише «зустріч». Вкажіть щонайменше: клієнт/партнер, предмет, за потреби замовлення/проєкт. Під час перевірки саме «мета» часто є ключовою.

Архівування: Зберігайте записи відповідно до § 70 ods. 11 zákona o DPH (зазвичай 10 років).

8) 10 ПРИКЛАДІВ З ПРАКТИКИ

Приклад 1: Керівник використовує службове авто також приватно

Рішення: 50 % податковий кредит на авто (якщо набуте в період) і також на ПММ/сервіс, бо це змішане використання.

Приклад 2: Авто на оперативному лізингу, є й приватні поїздки

Рішення: 50 % з ПДВ з орендних платежів + 50 % також на ПММ, сервіс, шини.

Приклад 3: Оперативний лізинг, строго лише для підприємництва

Рішення: 100 % можливі — повідомляєте за § 85n ods. 5, при оренді повідомляєте в період першого відрахування, ведете електронний облік.

Приклад 4: Заміна авто в автосервісі

Рішення: Підпадає під вичерпний виняток (§ 85n ods. 4) → 100 % без обов’язку вести журнал поїздок. Увага: Повідомлення все одно потрібне.

Приклад 5: Таксі

Рішення: Виняток (§ 85n ods. 4) → 100 %. Увага: не забудьте про повідомлення.

Приклад 6: Демо / тестове авто (автосалон)

Рішення: Виняток (§ 85n ods. 4) → 100 %. Мати внутрішні правила, облік надання клієнтам.

Приклад 7: ПММ, паркування, віньєтка (авто використовується також приватно)

Рішення: § 85n ods. 3 → 50 % податковий кредит з ПДВ. Діє навіть якщо авто куплене до 1.1.2026.

Приклад 8: Сервіс і техобслуговування (авто використовується також приватно)

Рішення: 50 % податковий кредит за § 85n ods. 3. У 50 % режимі не потрібно доводити пропорцію підприємницького використання.

Приклад 9: Авто куплене у 2024 році, від 1.1.2026 використовується також приватно

Рішення: На саме авто 50 % заднім числом не застосовується, але на витрати від 1.1.2026 при змішаному використанні застосують 50 %. Повідомляти виключне використання не потрібно, бо авто було набуте до 31.12.2025.

Увага: Якщо при купівлі у 2024 ви застосували 100 % податковий кредит, а тепер використання змішане, може виникнути обов’язок врегулювати приватне використання за загальними правилами (наприклад, § 9 ods. 2 та коригування відрахованого податку).

Приклад 10: Хочу перейти з 50 % на 100 % (з наступного календарного року)

Рішення: За § 85n ods. 10 písm. b) — якщо авто в режимі 50 % (ods. 1) і ви хочете почати використовувати його виключно за ods. 4/5 od nasledujúceho kalendárneho roka, повідомлення подаєте najneskôr do 31.12.Для ods. 5 починаєте вести електронні записи від 1.1. відповідного року.

Висновок: рекомендована стратегія для підприємців

Визнайте реальність використання. Якщо авто «також для приватного», 50 % — безпечний варіант за замовчуванням.

Якщо хочете 100 %, готуйтеся до процесу: внутрішня інструкція + електронний облік + дисципліна + повідомлення.

Не забувайте, що 50 % стосується також «експлуатації авто» — і це може суттєво вплинути на cash-flow.

При оперативному лізингу контролюйте «перший податковий кредит» — повідомлення прив’язане до першого застосування.

Джерела

Потрібна допомога з налаштуванням обліку?

Допоможемо оцінити, який режим для вас кращий — 50 % чи 100 %, підготуємо внутрішню інструкцію та налаштуємо облік.

Беззобовʼязальна консультація

ПДВ для легкових авто з 1.1.2026: 50 % vs 100 % податковий кредит + повідомлення + облік (практичний посібник)