礼品券、充值额度与订阅：DPH（增值税）指南 2025
你在销售礼品卡、应用内充值额度或订阅吗？DPH 何时产生，以及如何正确区分并入账单用途与多用途代金券？
Ing. Marián Drozd
税务顾问，20+ 年经验
单用途 vs 多用途代金券
自 2019 年起，DPH 法将代金券分为两类，且拥有完全不同的税务处理规则。正确分类是确保 DPH 正确申报与缴纳的关键。
SPV - 单用途代金券
(Single Purpose Voucher)
- • 事先可确定用券购买的内容
- • 交付地点已知
- • DPH 税率已知
- • DPH 在售出代金券时产生
MPV - 多用途代金券
(Multi Purpose Voucher)
- • 事先无法确定用券购买的内容
- • 可用于多种用途
- • 可能适用不同 DPH 税率
- • DPH 仅在使用时产生
为什么这很重要？
SPV 在售出代金券时就要立刻对收入计税；而 MPV 仅在客户实际使用代金券时才计税。这会显著影响现金流以及 DPH 缴纳的时间点。
如何正确分类代金券？
| 代金券类型 | SPV 还是 MPV？ | 何时产生 DPH？ |
|---|---|---|
| 针对特定按摩的代金券 | SPV | 在售出代金券时 |
| 电商礼品卡（商品 + 服务） | MPV | 在使用时 |
| 应用内充值额度（多种服务） | MPV | 在使用额度时 |
| 英语课程代金券 | SPV | 在售出代金券时 |
| 餐厅礼品卡 | MPV* | 在使用时 |
| Netflix/Spotify 订阅 | SPV | 在销售时（服务已确定） |
* 餐厅可能存在不同 DPH 税率（食物 19%, 酒精 23%），因此为 MPV。
代金券的会计处理
SPV - 单用途代金券
示例： 出售按摩代金券 60 €（含 23% DPH）
| 业务 | MD | D |
|---|---|---|
| 出售代金券 | 211/221 | 602 (48,78 €) + 343 (11,22 €) |
| 使用代金券 | 无影响——已完成计税 | |
MPV - 多用途代金券
示例： 出售 100 € 礼品卡（可用于不同商品）
| 业务 | MD | D |
|---|---|---|
| 出售代金券 | 211/221 | 384 - 未来期间收入 (100 €) |
| 使用（商品 23%） | 384 | 604 (81,30 €) + 343 (18,70 €) |
特殊情形
未使用代金券到期
SPV: DPH 已缴纳 → 无需调整。收入保留。
MPV: DPH 未缴纳 → 将负债（384）结转为收入 不含 DPH（不构成交付）。
代金券部分使用
客户有一张 100 € 礼品卡，消费了 60 €。
MPV: 仅对已使用部分（60 €）计税。剩余部分（40 €）继续 作为负债保留，等待后续使用或到期。
Refund / 代金券退款
SPV: 开具贷项通知单（红字/冲销），并更正 DPH。
MPV: 退回款项并冲销负债（384）。无需处理 DPH， 因为此前尚未缴纳。
用代金券购买商品的换货
客户将商品更换为同等价值的其他商品。
SPV: 若新商品适用不同 DPH 税率，则必须更正发票。
MPV: 先开具贷项通知单 + 再开新发票，按新商品的 DPH 处理。
应用与电商中的充值额度
应用中的 "充值额度"（例如 Bolt、Wolt 的余额、游戏货币等）通常属于 多用途代金券。DPH 一般在实际使用时才处理。
示例：外卖充值额度 20 €
注意 "赠送" 额度
如果你给客户免费赠送额外额度（例如 "充值 20 €，到账 25 €"）， 其中赠送的 5 € 不构成收入（没有对价）。在使用时仅按商品/服务的实际价值计税， 赠送部分视为折扣。
适用于哪些业务？
电商
- • 圣诞节礼品卡
- • 会员/忠诚度额度
- • 折扣券
服务与康体
- • 按摩店
- • 健身中心
- • 美容工作室
课程与教育
- • 语言学校
- • 在线课程
- • 培训与工作坊
SaaS 与应用
- • 软件订阅
- • 应用内额度
- • 游戏币
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