小型企业 MSP 特殊制度：运行一年后的实战经验
允许在欧盟不含 DPH 销售的 MSP 制度（SME scheme）已运行近一年。 斯洛伐克企业家的真实体验、最常见的错误，以及这个制度是否适合你？
Ing. Marián Drozd
税务顾问，20+ 年经验
MSP 制度一年：在实践中表现如何？
小型企业特别制度（MSP），也称为 "SME scheme"， 是一种 DPH 制度，让小型经营者可以向其他成员国提供商品和服务，无需计收 DPH，也无需在每个国家分别注册。 在斯洛伐克该制度自 1. januára 2025 起实施——也就是几乎整整一年。
SR 使用统计（2025）
根据财政管理局的数据，已有数千名斯洛伐克经营者注册 MSP 制度，主要来自服务业（IT、营销、设计）以及小型电商。 实践证明，该制度对向海外提供 B2C 服务的自由职业者最为有利。
主要优势（经实践验证）
- • 不含 DPH 销售 = 在 B2C 中可带来 19-27% 的竞争优势
- • 无需在其他欧盟国家注册
- • 行政更简单——仅需季度申报
- • 适合自由职业者与小型电商
2025 年最常见的错误
MSP 制度运行近一年后，我们总结了斯洛伐克经营者最常见的几类错误：
1. 限额跟踪不正确
许多经营者只关注欧盟总体限额（100 000 €），却忽略了各国的 国家限额。例如德国的限额只有 22 000 €。
后果：必须在该国注册 + 追溯补缴 DPH。
2. 将 MSP 用于 B2B 交易
MSP 只对 B2C 更有价值。B2B 场景下，公司本就可以抵扣 DPH， 因此零税率并不是优势——反而会让流程更复杂。
建议：如果主要是 B2B 业务，可考虑标准 reverse charge。
3. 发票缺少 EX 识别号
发票必须包含你的 EX 号码（例如 SK1234567890EX）以及免税依据说明。 否则，客户可能会质疑 DPH 免税的适用性。
4. 申报逾期
季度营业额申报必须在季度结束后的次月月底前提交。 逾期可能导致罚款，甚至丧失 MSP 资格。
当前营业额限额（有效至 31.12.2025）
| 限额 | 金额 | 计入范围 |
|---|---|---|
| 欧盟总营业额 | max. 100 000 € | 所有成员国营业额合计 |
| 国家限额 SK | max. 49 790 € | 斯洛伐克 12 个月营业额 |
| 国家限额 DE | max. 22 000 € | 德国一个日历年度营业额 |
| 国家限额 AT | max. 35 000 € | 奥地利一个日历年度营业额 |
哪些计入营业额？
- • 商品与服务的提供
- • 可抵扣的免税交易
- • 不计入：固定资产处置、金融服务
什么时候值得用该制度：
- • 你做的是 B2C（面向个人）
- • 可抵扣的进项 DPH 较少
- • 主要提供服务（非商品）
- • 希望行政更简化
什么时候不值得用该制度：
- • 进项 DPH 很高（大量采购商品）
- • 你做的是 B2B（企业通常可抵扣 DPH）
- • 营业额已超过限额
- • 需要抵扣投资相关的 DPH
2025 年的实用建议
建议 1：按国家维护台账
建议建立一张表格，分别跟踪每个欧盟国家的营业额。 在达到该国国家限额的 80% 时设置自动提醒。
建议 2：使用支持 MSP 的开票软件
使用能够自动添加正确免税说明、并按国家统计营业额的开票软件。 这样既省时，也能避免错误。
建议 3：提前评估转入标准制度
如果你接近限额，不要等到超限才处理。主动转入标准 DPH 制度， 在行政上往往比“超限被迫转入”更简单。
建议 4：核验客户身份
在 B2C 交易中，要核验客户确实不是 DPH 纳税人。 如果对方有 IČ DPH 并要求开票，这就不再是 B2C，MSP 免税也不适用。
实务案例：2025 年的自由职业者
向德国提供服务的斯洛伐克 IT 自由职业者：
情况：来自斯洛伐克的网页开发者为德国客户制作网站（B2C）。
2025 年营业额： 42 000 €（其中德国 18 000 €）
不使用 MSP：
- • 必须在 DE 注册
- • 需计收 19% 的德国 DPH
- • 需要在 DE 申报
- • 客户价格：为 100 € 的服务收取 119 €
使用 MSP（实际情况）：
- • 无需在 DE 注册
- • 不计收 DPH
- • 仅在 SK 进行季度申报
- • 客户价格：为 100 € 的服务收取 100 €
为客户节省：19% = 在获取订单时的竞争优势
如果你在 2025 年内超限了怎么办？
超过限额时：
- 1.你将立即失去在该国适用 MSP 的资格
- 2.如果超过 SK 限额，必须登记为 DPH 纳税人
- 3.从超限的那笔交易起开始计收 DPH
- 4.15 天内通知税务局
2025 年末的情况
如果你刚好低于限额，在 31.12.2025 之前仍可继续使用 MSP 制度。 从 1.1.2026 起，限额会重新从零开始计算——以此前的日历年度 2025 为基准，同时在 2026 年内持续累计计算。
2026 年注册
如果你还没有使用过 MSP 制度，并希望从 2026 年开始：
核对是否符合条件
检查你在 2025 年的营业额是否未超过国家限额 （SK 为 49 790 €），以及欧盟总营业额是否低于 100 000 €。
向税务局提交申请
通过财政管理局门户进行电子提交。填写你在 2026 年 在各欧盟国家的预计营业额。
获取 EX 识别号
审批通过后，你会获得带有 "EX" 后缀的特殊 IČ DPH （例如 SK1234567890EX）。该号码用于向欧盟开具发票。
MSP 模式下的正确开票
发票必须包含：
- 你的 EX 识别号（SK...EX）
- 供应商与客户信息
- 商品/服务描述
- 价格不含 DPH
- 说明："根据 MSP 特别制度免征 DPH"
发票备注示例（SK/DE）
"免征 DPH - 小型企业特别制度（čl. 284 smernice 2006/112/ES）"
"Steuerbefreit - Sonderregelung für Kleinunternehmen (Art. 284 RL 2006/112/EG)"
资料与法规
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