税务优化 vs. 税务逃漏：2025 年的界限在哪里？
每位企业主都想少交税。但什么时候是合法的，什么时候就可能构成犯罪？ 本文将解释二者的区别，并展示如何在符合法律的前提下进行税务优化。
Ing. Marián Drozd
税务顾问，20+ 年实务经验
基本定义
税务优化（合法）
利用法律允许的方式将纳税义务降至最低。例如：申报可扣除项目、享受税收优惠或对交易时间进行合理安排。
税务逃漏（非法）
以逃避纳税为目的的违法行为。包括隐瞒收入、虚假发票、模拟法律行为以及其他欺诈做法。
激进税务筹划（灰色地带）
形式上合法，但除了降低税负之外没有其他经济意义的结构。 自 2025 年起，税务机关可通过 GAAR 规则对其提出质疑。
GAAR 规则 - 一般反避税规则
GAAR（General Anti-Avoidance Rule）是一种工具，允许税务机关 忽略那些主要目的在于取得税收利益的交易。
GAAR 何时适用？
- 1.交易形式上符合法律规定
- 2.主要目的或主要目的之一是取得税收利益
- 3.交易违背税法的目的与精神
GAAR 实务示例：公司仅通过纸面交易、缺乏真实经济实质，将利润转移到避税天堂的子公司。 税务机关可以忽略该交易，并在 SR 对利润征税。
模拟法律行为
根据 § 3 ods. 6 Daňového poriadku，在征税时不考虑模拟的法律行为——即用来掩盖另一项法律行为的安排。
模拟行为示例
- • 以借款合同掩盖分红发放
- • 为未提供的服务开具虚假发票
- • 以不现实的低价出售资产
- • 设立公司仅用于“停放”利润
合法替代方案
- • 真实的业务/职能转移并具备经济意义
- • 实际提供的服务及完整留痕文件
- • 按市场价格进行交易
- • 具有明确商业目的的结构
2025 年合法税务优化方式
1. 定额费用扣除
SZČO 可按收入的 60% 作为定额费用（每年最高 20 000 €）。 无需提供实际支出凭证。
2. 免税税基部分
2025 年纳税人的免税部分为 5 753,79 €。 也可对低收入的配偶申报。
3. 资产折旧
合理安排资产购置时间并选择折旧方法，可能会显著影响税基。
4. 养老储蓄缴费
向第三支柱（补充养老储蓄）缴费可从税基中扣除，最高为 180 € ročne。
5. 正确选择法律形式
在收入较高时，以 s.r.o. 经营可能更划算（税率 10% do 100 000 €）， 而不是 SZČO（税率 15%）。
税务逃漏的处罚
| 违规类型 | 行政处罚 | 刑事处罚 |
|---|---|---|
| 少缴税款不超过 2 660 € | 补税 + 最高 100% 罚款 | - |
| 少缴税款 2 660 - 26 600 € | 补税 + 罚款 | 刑事犯罪 - 1-5 年 |
| 少缴税款超过 26 600 € | 补税 + 罚款 | 刑事犯罪 - 3-8 年 |
| 少缴税款超过 133 000 € | 补税 + 罚款 | 刑事犯罪 - 7-12 年 |
FAQ - 常见问题
使用定额费用扣除算税务逃漏吗？
不算。定额费用扣除是法律允许的税务优化方式。 即使你的实际支出更低，也可以使用。
我可以用 s.r.o. 开票而不是作为 SZČO 吗？
可以，只要你确实以 s.r.o. 的形式开展业务。 问题在于 s.r.o. 仅作为没有实际活动的“空壳”存在——这可能被视为模拟行为。
夫妻之间分配收入合法吗？
合法，前提是夫妻双方确实在业务中工作，且收入与其劳动相匹配。 但没有实际劳动贡献的虚假分配属于非法。
如果我不确定某项交易是否合法，该怎么办？
你可以向税务机关申请具有约束力的意见。 也可以咨询税务顾问，以获得专业判断。
资料来源与立法依据
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