Transferové oceňovanie 2025: Praktický sprievodca pre malé s.r.o.

Čo je transferové oceňovanie?

Transferové oceňovanie je proces stanovovania cien pri transakciách medzi závislými (prepojenými) osobami. Cieľom je zabezpečiť, aby ceny zodpovedali trhovým podmienkam - tzv. princíp nezávislého vzťahu (arm's length principle).

Prečo je to dôležité?

Ak ceny medzi prepojenými osobami nie sú trhové, daňový úrad môže upraviť základ dane a dorúbiť daň vrátane penále. Pri kontrole sa dokumentácia transferového oceňovania požaduje automaticky.

Kto sú závislé osoby?

Podľa § 2 písm. n) zákona o dani z príjmov sú závislými osobami:

Blízke osoby

• Manžel/manželka
• Príbuzní v priamom rade (rodičia, deti)
• Súrodenci
• Osoby v pomere, ktorý má povahu rodinného vzťahu

Ekonomicky prepojené osoby

• Podiel na ZI alebo hlasovacích právach ≥ 25%
• Spoločný štatutárny orgán
• Ovládajúca a ovládaná osoba
• Osoby s inak preukázateľným prepojením

Príklad z praxe

Pán Novák vlastní 100% s.r.o. a zároveň je jej konateľom. Jeho manželka pracuje ako účtovníčka v tej istej firme. Obe vzťahy (konateľ + firma, manželka + firma) sú kontrolovanými transakciami a podliehajú pravidlám transferového oceňovania.

Dokumentácia transferového oceňovania

Podľa rozsahu transakcií rozlišujeme tri úrovne dokumentácie:

Typ	Kedy sa použije	Obsah
Skrátená	Tuzemské transakcie do 10 mil. € Mikro a malé účtovné jednotky	Popis transakcie, metóda, zdôvodnenie ceny
Základná	Cezhraničné transakcie Tuzemské nad 10 mil. €	+ Funkčná analýza, analýza porovnateľnosti
Úplná	Daňovníci podľa § 17 ods. 13 Žiadosť o APA	+ Master file, Country-by-country reporting

Zjednodušenie pre malé s.r.o.

Väčšina malých firiem vystačí so skrátenou dokumentáciou. Pri čisto tuzemských transakciách a obratoch do 10 mil. € nie je potrebná komplexná analýza porovnateľnosti.

Metódy transferového oceňovania

Zákon definuje 5 základných metód na určenie trhovej ceny:

1. Metóda nezávislej trhovej ceny (CUP)

Porovnanie s cenami medzi nezávislými osobami za porovnateľný tovar/službu. Najpreferovanejšia metóda, ak sú dostupné porovnateľné údaje.

2. Metóda následného predaja (RPM)

Od predajnej ceny sa odpočíta primeraná marža. Vhodná pre distribútorov.

3. Nákladová metóda (Cost+)

K nákladom sa pripočíta primeraná zisková prirážka. Vhodná pre výrobcov a poskytovateľov služieb.

4. Metóda delenia zisku (PSM)

Celkový zisk sa rozdelí podľa príspevku jednotlivých strán. Pre komplexné integrované transakcie.

5. Metóda čistého obchodného rozpätia (TNMM)

Porovnanie čistého zisku s nezávislými subjektami. Často používaná pre vnútroskupinové služby.

Najčastejšie kontrolované transakcie

Vysoké riziko kontroly

• Odmena konateľa (mzda vs. podiely na zisku)
• Prenájom nehnuteľnosti od spoločníka
• Pôžičky medzi prepojenými osobami
• Manažérske poplatky
• Licenčné poplatky za ochranné známky

Nižšie riziko

• Bežné mzdy zamestnancov (príbuzní)
• Nákup tovaru v trhových cenách
• Služby za bežné sadzby

Úroky z pôžičiek od spoločníka

Pri pôžičkách medzi prepojenými osobami musí byť úroková sadzba trhová. MF SR odporúča použiť referenčnú sadzbu ECB + primeranú maržu (obvykle 1-5 % podľa rizika). Bezúročné pôžičky môžu byť problematické.

Praktický príklad skrátenej dokumentácie

Vzorová štruktúra dokumentu:

Identifikácia závislých osôb - kto sú strany transakcie a ako sú prepojené
Popis kontrolovanej transakcie - čo je predmetom (služba, tovar, pôžička)
Podmienky transakcie - cena, platobné podmienky, lehoty
Použitá metóda oceňovania - ktorá z 5 metód a prečo
Zdôvodnenie trhovej ceny - ako ste dospeli k cene (ponuky, cenníky, štatistiky)
Záver - potvrdenie, že cena zodpovedá arm's length princípu

Sankcie za nedodržanie

Porušenie	Sankcia
Nepredloženie dokumentácie	Pokuta do 3 000 €
Nesprávna/neúplná dokumentácia	Pokuta do 3 000 €
Úprava základu dane	Dorúbenie dane + úrok z omeškania
Skrátenie dane (úmysel)	Pokuta 50-100 % skrátenej dane

Zdroje a legislatíva

Potrebujete pomôcť s transferovým oceňovaním?

Pripravíme vám dokumentáciu na mieru a poradíme s nastavením cien.

Nezáväzná konzultácia