境外发票：预提税 vs 税款担保（§43/§44）
境外发票并不等同于只需要处理反向征收增值税（reverse charge DPH）。在向境外支付某些款项时，可能还会产生需要处理源泉扣缴税（预提税，§43）或税款担保（§44）的义务。下文提供实用的决策树、最常见的场景，以及核对清单。
Ing. Marián Drozd
税务顾问，20+ 年经验
提示：以下为一般处理思路。对具体合同（尤其是软件、SaaS 和许可）而言，正确的税务定性可能对合同措辞以及避免双重征税协定非常敏感。
1) 先看 §16（收入来源），再判断 §43/§44
关键问题不是“是不是境外？”，而是： 是否属于根据 §16 认定为来自斯洛伐克境内来源的非居民收入？
- 对于 服务，如果服务在斯洛伐克境内提供，即可能构成来源于斯洛伐克的收入，即使没有常设机构也可能成立。
- 对于 工业特许权使用费，也可能包括为使用软件权利和专有技术（know-how）所支付的款项。
如果答案是 “否”，通常不适用 §43/§44。若答案是 “是”，则继续按决策树判断。
2) 决策树：§43 vs §44 vs “无需扣缴”
步骤 A：收款方是否为非居民，且属于来源于斯洛伐克的收入（§16）？
- 若 否 → 不适用 §43/§44。
- 若 是 → 进入步骤 B。
步骤 B：该收入是否属于需在“来源地”以预提方式征税的收入（§43）？
- 若 是 → 处理预提税（§43）。
- 若 否 → 进入步骤 C。
步骤 C：若不属于 §43，则考虑 §44（税款担保）。
- §44 是针对不以预提方式征收的收入的预缴机制。
- 法律中也规定了例外情形——因此建议核对具体情况。
3) 实务中最常见的情景
情景 1：来自“协定缔约国”的广告 / 营销 / 咨询
对于非居民在斯洛伐克境内提供的服务，通常关键在于供应商是否在斯洛伐克拥有 常设机构，以及避免双重征税协定如何规定。
情景 2：许可 / 软件使用权
支付软件使用权的款项可能被视为特许权使用费。此时可能需要考虑预提税，或依据避免双重征税协定适用协定税率。
情景 3：SaaS / 云服务 / 订阅
对在线服务而言，关键在于其被认定为服务还是具有许可性质。建议归档留存资料：合同、服务说明、使用权利以及提供地点。
4) 税率与期限（最容易被忽略的点）
§43 – 预提税（源泉扣缴）
- 基础税率 19 %（对不合作国家为 35 %）。
- 可按避免双重征税协定适用协定税率。
- 缴纳以支付/入账为节点；通常为次月 15. dňa 前。
§44 – 税款担保
- 预缴机制，通常为 19 %（对不合作国家为 35 %）。
- 通常为次月 15. dňa 前缴纳。
- 法律包含例外情形——请核对具体个案。
5) 不合作国家 = 税率 35 %
对流向不合作国家纳税人的收入适用 35 % 税率。斯洛伐克财政部会公布合作国家清单，并定期更新。
6) 每张境外发票的 2 分钟核对清单
- 供应商税收居民国——是否为 EÚ/EHP？
- 是否属于根据 §16 的来源于斯洛伐克的收入（在 SR 提供的服务 / 许可 / 其他）？
- 该国家是合作还是不合作（35 %）？
- 是否存在避免双重征税协定并可适用？
- 是否有税收居民身份证明（如需要）？
- 适用 §43（预提）还是 §44（税款担保）？
- 支付/汇出日期（期限由此推算）。
- 次月 15. dňa 前完成缴纳与申报/通知。
- 是否需要按 §49a 注册为扣缴义务人（若产生预提/担保义务）。
7) 常见问题（FAQ）
我需要在入账（记账）时就立刻扣缴税款吗？
不需要。关键时间点是付款或金额记入收款方账户之时。
预付款也要缴预提税吗？
是的，如果该笔支付对应的收入属于需要预提税的范围。
什么时候适用 35 % 税率？
当收入流向不合作国家的纳税人时。
8) 下载：核对清单表格
我们准备了一份简单表格，您可以为每张境外发票勾选关键问题，系统会自动计算缴纳期限。