Іноземний рахунок-фактура: податок, що утримується при джерелі vs забезпечення податку (§43/§44)
Іноземний рахунок-фактура не означає автоматично лише reverse charge ПДВ. За певних платежів за кордон може виникнути обовʼязок вирішувати податок, що утримується при джерелі (§43), або забезпечення податку (§44). Нижче ви знайдете практичне дерево рішень, найпоширеніші сценарії та чекліст.
Ing. Marián Drozd
Податковий консультант, 20+ років практики
Попередження: Це загальний підхід. Для конкретних договорів (особливо софт, SaaS і ліцензії) правильна кваліфікація може бути чутливою до формулювань у договорі та до договору про уникнення подвійного оподаткування.
1) Спочатку §16 (джерело доходу), і лише потім §43/§44
Ключове питання не «це іноземне?», а: Це дохід нерезидента з джерел на території SR згідно з §16?
- Для послуг йдеться про доходи від послуг, наданих на території SR, навіть без постійного представництва.
- Для промислових ліцензійних платежів це можуть бути також платежі за права на використання програмного забезпечення та know-how.
Якщо відповідь «ні», §43/§44 зазвичай не застосовується. Якщо відповідь «так», рухаєтесь далі за деревом рішень.
2) Дерево рішень: §43 vs §44 vs «без утримання»
Крок A: Отримувач є нерезидентом і це дохід із джерел SR (§16)?
- Якщо ні → §43/§44 не застосовується.
- Якщо так → Крок B.
Крок B: Це дохід, який оподатковується «при джерелі» утриманням (§43)?
- Якщо так → вирішуєте податок, що утримується при джерелі (§43).
- Якщо ні → Крок C.
Крок C: Якщо це не §43, може застосовуватись §44 (забезпечення податку).
- §44 — це авансовий механізм для доходів, які не стягуються утриманням.
- У законі є винятки — тому радимо перевірити конкретну ситуацію.
3) Найпоширеніші сценарії з практики
Сценарій 1: Реклама / маркетинг / консалтинг із «договірної держави»
Для послуг, наданих нерезидентом на території SR, часто вирішальним є те, чи має постачальник у Словаччині постійне представництво та як це врегульовано договором про уникнення подвійного оподаткування.
Сценарій 2: Ліцензія / право на використання програмного забезпечення
Платежі за права на використання програмного забезпечення можуть вважатися ліцензійними платежами. Тоді може застосовуватись податок, що утримується при джерелі, або договірна ставка відповідно до договору про уникнення подвійного оподаткування.
Сценарій 3: SaaS / хмара / підписка
Для онлайн-послуг ключове — це послуга чи ліцензійний характер. Рекомендуємо зберігати документацію: договір, опис послуги, права на використання та місце надання.
4) Ставки та строки (про що найчастіше забувають)
§43 – податок, що утримується при джерелі
- Базова ставка 19 % (35 % для неспівпрацюючої держави).
- Можна застосувати ставку за договором про уникнення подвійного оподаткування.
- Перерахування здійснюється після виплати/оплати; зазвичай до 15. dňa nasledujúceho mesiaca.
§44 – забезпечення податку
- Авансовий механізм, зазвичай 19 % (35 % для неспівпрацюючої держави).
- Перерахування зазвичай до 15. dňa nasledujúceho mesiaca.
- Закон містить винятки — перевірте конкретний випадок.
5) Неспівпрацююча держава = ставка 35 %
Ставка 35 % застосовується до доходів, що виплачуються платникам податків із неспівпрацюючих держав. Перелік співпрацюючих держав публікує Міністерство фінансів SR і регулярно його оновлює.
6) 2-хвилинний чекліст для кожної іноземної рахунка-фактури
- Країна податкової резиденції постачальника – ЄС/ЄЕП чи ні?
- Це дохід із джерел SR згідно з §16 (послуга в SR / ліцензія / інше)?
- Держава співпрацююча чи неспівпрацююча (35 %)?
- Чи існує договір про уникнення подвійного оподаткування і чи можна його застосувати?
- У вас є підтвердження податкової резиденції (якщо потрібно)?
- Це §43 (утримання) чи §44 (забезпечення)?
- Дата оплати/перерахування (від неї залежить строк перерахування).
- Перерахування та повідомлення до 15. dňa nasledujúceho mesiaca.
- Реєстрація платника податку згідно з §49a (якщо виник обовʼязок утримувати/забезпечити податок).
7) FAQ
Чи потрібно утримувати податок одразу під час відображення рахунка в обліку?
Ні. Вирішальним є момент оплати або зарахування суми на користь отримувача.
Чи сплачується податок, що утримується при джерелі, також із авансів?
Так, якщо це платіж, який стосується доходу, що підлягає утриманню податку при джерелі.
Коли застосовується ставка 35 %?
Для доходів, що виплачуються платникам податків із неспівпрацюючих держав.
8) Завантаження: таблиця чекліста
Ми підготували просту таблицю, у якій ви для кожної іноземної рахунка-фактури відмітите ключові питання, а строк перерахування порахується автоматично.
Джерела
- Фінансова адміністрація SR – Доходи з джерел на території SR (§16)
- Фінансова адміністрація SR – Промислові ліцензійні платежі (софт)
- Фінансова адміністрація SR – Податок, що утримується при джерелі (§43)
- Фінансова адміністрація SR – Забезпечення податку (§44)
- Міністерство фінансів SR – Перелік співпрацюючих держав