DPH pri osobných autách od 1.1.2026: 50 % vs 100 % odpočet + oznámenie + evidencia

Poznámka: Článok je informačný. Pri sporných situáciách (najmä pri atypických leasingoch, krátkodobých nájmoch a kombináciách použití) odporúčame preveriť konkrétny model s daňovým poradcom alebo účtovníkom.

Čo sa mení od 1.1.2026 v jednej vete

Ak osobné auto (a vybrané motocykle) používate aj súkromne, štát vám „zoberie" polovicu odpočtu DPH – paušálne 50 % (a rovnako aj pri PHM, servise, dieloch, umývaní, pneumatikách a pod.). Ak chcete 100 %, musíte preukázať výlučné podnikanie a splniť nové formálne podmienky, vrátane oznámenia daňovému úradu.

Tieto pravidlá sú postavené na prechodnom ustanovení § 85n zákona o DPH (zákon č. 222/2004 Z. z.) a nadväzujú na výnimku (derogáciu) povolenú EÚ – Vykonávacie rozhodnutie Rady (EÚ) 2025/852, ktoré umožňuje obmedziť odpočet na 50 % a súčasne „nevyrubovať" DPH zo súkromného použitia v tomto režime do 30.6.2028.

1) ROZHODOVACÍ STROM (100 % vs 50 % v 60 sekundách)

Nižšie je „rýchly strom": odpovedzte si poctivo na 5 otázok a viete, kde ste.

Krok 1: Ide o vozidlo, na ktoré sa § 85n vzťahuje?

Zmena cieli najmä na kategórie M1 (typické osobné autá) a vybrané motocykle L1e a L3e.

✅ Áno → pokračujte. | ❓ Nie / neisté → pozor, môžu platiť bežné pravidlá odpočtu (§ 49 a nasl.), nie paušál.

Krok 2: Ako vozidlo používate? (kľúčový uzol)

A) Zmiešané použitie

(podnikanie + súkromné / iné nepodnikateľské) → 50 % odpočet DPH

B) Výlučné podnikanie

(reálne, preukázateľne, bez súkromných jázd) → môžete ísť na 100 %, ale pozor na podmienky

Krok 3: Kúpa vs lízing vs nájom

Typ nadobudnutia	Zmiešané použitie	Výlučné podnikanie
Kúpa / nadobudnutie	50 % z DPH na obstaranie	100 % (buď výnimka, alebo evidencia)
Operatívny lízing / dlhodobý nájom	50 % z DPH z každej splátky	100 % (s podmienkami) + oznámenie „pri prvom odpočte"
Krátkodobý nájom (≤ 30 dní, rent-a-car)	Všeobecné pravidlá (§ 85n ods. 2 sa neuplatní)*	100 % len s preukázaním výlučnosti

* Pri krátkodobom nájme (do 30 dní) sa § 85n ods. 2 neuplatňuje – odpočet sa posudzuje podľa všeobecných pravidiel zákona o DPH, nie ako automatických 50 % z nájmu.

Krok 4: Výnimky – kedy môžete mať 100 % bez knihy jázd?

§ 85n ods. 4 dáva zoznam situácií, kde sa 50 % neuplatní:

Nájom / prenájom ako predmet podnikania (autopožičovňa)
Preprava osôb a batožiny za protihodnotu vrátane taxi
Autoškola (výcvikové vozidlo)
Predvádzacie / testovacie vozidlo
Náhradné vozidlo poskytnuté zákazníkovi počas opravy

Krok 5: Ak chcete 100 % „bežným" spôsobom

Ak nejdete cez výnimku z ods. 4, zostáva režim ods. 5: vozidlo musí byť výlučne na podnikanie, musíte viesť podrobné elektronické záznamy podľa ods. 6 a musíte podať oznámenie.

2) 50 % odpočet DPH: čo všetko spadá do paušálu

50 % pri kúpe (nadobudnutí) počas 1.1.2026 – 30.6.2028

Ak nadobudnete osobné motorové vozidlo ako dlhodobý majetok a nie je výlučne podľa ods. 4 alebo ods. 5, odpočítate len 50 % DPH.

Dôležité „plus": V tomto 50 % režime sa použitie auta na iný účel ako podnikanie nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu (t. j. nevzniká vám povinnosť „samozdaniť" súkromné jazdy).

50 % pri operatívnom lízingu / dlhodobom nájme

Ak auto používate na základe zmluvy inej ako krátkodobej, a nie je výlučne, odpočítate 50 % DPH zo služby nájmu.

50 % aj na výdavky: PHM, servis, diely, pneumatiky, parkovné…

Pozor: Tu sa veľa podnikateľov popáli – paušál 50 % sa týka aj tovarov a služieb „okolo auta", pokiaľ je auto používané aj nepodnikateľsky.

§ 85n ods. 3 hovorí, že pri službách a tovaroch prijatých v súvislosti s vozidlom odpočítate daň v rozsahu 50 %. V praxi sem typicky patria:

• PHM (benzín/nafta, prípadne nabíjanie)
• Servis, opravy, údržba
• Náhradné diely, pneumatiky
• Umývanie, detailing
• Parkovné, mýto, diaľničné poplatky

3) 100 % odpočet DPH: dve cesty (výnimka vs evidencia)

100 % bez knihy jázd: „taxatívne" použitie podľa § 85n ods. 4

Ak máte podnikanie, kde je osobné auto predmetom činnosti v špecifickom režime (autopožičovňa, taxi, autoškola, demo/test, náhradné auto v servise), 50 % režim sa neuplatní a môžete ísť na 100 %.

Pozor: To neznamená „bez dôkazov". Stále musíte vedieť preukázať, že vozidlo je reálne používané len takto (napr. zmluvy o nájme, objednávky jázd, servisné protokoly pri náhradných autách).

100 % s evidenciou: „bežné" výlučné podnikanie podľa § 85n ods. 5 + ods. 6

Ak auto používate výlučne na podnikanie mimo taxatívnych výnimiek, zákon vám umožní 100 %, ale len za podmienky, že:

• Vozidlo je výlučne na podnikanie
• Vediete podrobné záznamy v elektronickej podobe, osobitne pre každé vozidlo
• Záznamy viete na výzvu daňového úradu sprístupniť elektronicky

4) § 85n a časové obdobie 1.1.2026 – 30.6.2028

EÚ výnimka (derogácia) umožňuje Slovensku obmedziť odpočet DPH na 50 % pri vozidlách, ktoré nie sú používané výlučne na podnikanie, a zároveň zjednodušiť režim tým, že sa v 50 % režime neúčtuje DPH zo súkromného použitia.

EÚ rozhodnutie 2025/852 povoľuje opatrenie v období od 1. júla 2025 do 30. júna 2028. Slovensko ho v zákone uplatňuje od 1. januára 2026.

Predĺženie: Ak bude SR chcieť predĺžiť toto opatrenie aj po 30.6.2028, musí podať žiadosť Európskej komisii najneskôr do 30. septembra 2027.

5) OZNÁMENIE daňovému úradu: kto, kedy a na čo si dať pozor

Kedy vzniká oznamovacia povinnosť?

Ak používate osobné motorové vozidlo výlučne na podnikanie podľa § 85n ods. 4 (taxatívne prípady) alebo § 85n ods. 5 (bežné výlučné použitie s evidenciou), ste povinní túto skutočnosť oznámiť daňovému úradu.

Lehota: „do lehoty na priznanie"

• Oznámenie sa podáva v lehote na podanie DPH priznania za obdobie, v ktorom ste si uplatnili odpočet
• Pri operatívnom lízingu oznámite v lehote za obdobie, v ktorom ste si odpočet uplatnili prvýkrát

Tlačivo

Oznámenie sa podáva na tlačive „Oznámenie o použití osobného motorového vozidla na podnikanie", ktorého vzor určí a zverejní finančné riaditeľstvo.

Najdôležitejšia „úľava": autá nadobudnuté do 31.12.2025

Ak ste auto nadobudli do 31. decembra 2025, oznamovacia povinnosť podľa § 85n ods. 9 sa naň nevzťahuje. Podnikatelia s existujúcim autoparkom sa nemusia „hromadne" oznamovať len kvôli zmene pravidiel od 1.1.2026.

6) CHECKLIST K OZNÁMENIU (aby to „prešlo")

A) Čo je kritické (top riziká pri kontrole)

Zvolený režim sedí s realitou

Ak je čo i len občasná súkromná jazda, 100 % je rizikové.

K oznámeniu máte pripravené dôkazy

Pri ods. 5: elektronická evidencia. Pri ods. 4: dôkazy o charaktere použitia.

Oznámenie podáte v správnej lehote

Lehota na priznanie za obdobie, keď ste odpočet uplatnili; pri dlhodobom nájme prvýkrát.

Správne identifikujete vozidlo

Minimálne: VIN, EČV, typ/názov.

B) Termíny podľa situácie

• Pri kúpe: do lehoty na DP za obdobie, v ktorom si prvýkrát uplatníte odpočet DPH z obstarania
• Pri operatívnom lízingu (nájom > 30 dní): do lehoty na DP za obdobie prvého odpočtu zo splátky
• Pri zmene ods. 4 ↔ ods. 5: do lehoty na DP za obdobie, keď zmena nastala
• Pri prechode z 50 % (ods. 1) na výlučné od ďalšieho roka: do 31. decembra príslušného roka

C) Forma oznámenia

Oznámenie sa podáva na predpísanom tlačive „Oznámenie o použití osobného motorového vozidla na podnikanie", ktorého vzor určí a zverejní Finančné riaditeľstvo SR.

Upozornenie: Pri 100 % režime a neskoršom prechode na zmiešané použitie sa vracia téma zdaňovania súkromného použitia podľa všeobecných pravidiel (§ 9 ods. 2).

7) VZOR EVIDENCIE + minimálny rozsah záznamov (100 % režim)

Minimálny rozsah záznamov podľa § 85n ods. 6

Záznamy sa vedú elektronicky, osobitne za každé vozidlo, a obsahujú:

A) Identifikácia vozidla

• VIN
• EČV + názov a typ vozidla

B) Stav kilometrov

• Stav tachometra v deň začatia evidencie
• Na konci každého zdaňovacieho obdobia
• V deň ukončenia evidencie

C) Evidencia každej jazdy

• Poradové číslo záznamu
• Meno a priezvisko vodiča
• Dátum, čas začatia a skončenia
• Účel jazdy preukazujúci podnikanie
• Miesto začatia a skončenia
• Počet km za jazdu, stav tachometra pred/po jazde

D) Evidencia nákladov na prevádzku

• V členení na jednotlivé tovary a služby
• Špecifikácia, obstarávacia cena bez DPH, dátum nadobudnutia/prijatia

Tip z praxe: Pri „účele jazdy" nepíšte len „stretnutie". Uveďte aspoň: klient/partner, predmet, prípadne objednávka/projekt. Pri kontrole sa práve „účel" často láme.

Archivácia: Na uchovávanie záznamov sa viaže § 70 ods. 11 písm. b) – v praxi počítajte s 10-ročným horizontom uchovávania.

8) 10 PRÍKLADOV Z PRAXE

Príklad 1: Konateľ používa firemné auto aj súkromne

Riešenie: 50 % odpočet na auto (ak nadobudnuté v období) a aj na PHM/servis, lebo ide o zmiešané použitie.

Príklad 2: Auto na operatívny lízing, jazdí sa aj súkromne

Riešenie: 50 % z DPH zo splátok nájmu + 50 % aj na PHM, servis, pneumatiky.

Príklad 3: Operatívny lízing, striktne len na podnikanie

Riešenie: 100 % je možné – oznámite podľa § 85n ods. 5, pri nájme oznámite v období prvého odpočtu, vediete elektronickú evidenciu.

Príklad 4: Náhradné vozidlo v autoservise

Riešenie: Spadá do taxatívnej výnimky (§ 85n ods. 4) → 100 % bez povinnosti viesť knihu jázd. Pozor: Oznámenie sa stále vyžaduje.

Príklad 5: Taxi služba

Riešenie: Výnimka (§ 85n ods. 4) → 100 %. Pozor: nezabudnúť na oznámenie.

Príklad 6: Demo / testovacie auto (autosalón)

Riešenie: Výnimka (§ 85n ods. 4) → 100 %. Mať interné pravidlá, evidencia zapožičania klientom.

Príklad 7: PHM, parkovné, diaľničná známka (auto používané aj súkromne)

Riešenie: § 85n ods. 3 → 50 % odpočet DPH. Platí aj keď auto bolo kúpené pred 1.1.2026.

Príklad 8: Servis a údržba (auto používané aj súkromne)

Riešenie: 50 % odpočet podľa § 85n ods. 3. V 50 % režime nepotrebujete dokazovať pomer podnikania.

Príklad 9: Auto kúpené v roku 2024, od 1.1.2026 používané aj súkromne

Riešenie: Na auto samotné sa spätne neaplikuje 50 %, ale na výdavky od 1.1.2026 pri zmiešanom použití sa použije 50 %. Oznamovať výlučné používanie nemusíte, lebo auto bolo nadobudnuté do 31.12.2025.

Pozor: Ak ste si pri kúpe v 2024 uplatnili 100 % odpočet a teraz je použitie zmiešané, vzniká povinnosť samozdaniť súkromné použitie podľa § 9 ods. 2 (všeobecné pravidlá).

Príklad 10: Chcem prejsť z 50 % na 100 % (od ďalšieho kalendárneho roka)

Riešenie: Podľa § 85n ods. 10 písm. b) – ak máte auto v režime 50 % (ods. 1) a chcete ho začať používať výlučne podľa ods. 4/5 od nasledujúceho kalendárneho roka, oznámenie podáte najneskôr do 31.12.Pri ods. 5 začnete viesť elektronické záznamy od 1.1. daného roka.

Záver: odporúčaná stratégia pre podnikateľov

Priznajte si realitu používania. Ak je auto „aj na súkromno", 50 % je bezpečný default.

Ak chcete 100 %, pripravte sa na proces: interná smernica + elektronická evidencia + disciplína + oznámenie.

Nezabudnite, že 50 % sa týka aj „prevádzky auta" – a to vie urobiť veľký rozdiel v cash-flow.

Pri operatívnom lízingu si strážte „prvý odpočet" – oznámenie je naviazané na prvé uplatnenie.

Zdroje

Potrebujete pomôcť s nastavením evidencie?

Pomôžeme vám vyhodnotiť, či je pre vás vhodnejší 50 % alebo 100 % režim, pripravíme internú smernicu a nastavíme evidenciu.

Nezáväzná konzultácia

DPH pri osobných autách od 1.1.2026: 50 % vs 100 % odpočet + oznámenie + evidencia (praktický sprievodca)