Zahraničná faktúra: zrážková daň vs zabezpečenie dane (§43/§44)
Zahraničná faktúra neznamená automaticky len reverse charge DPH. Pri určitých platbách do zahraničia môže vzniknúť aj povinnosť riešiť daň vyberanú zrážkou (§43) alebo zabezpečenie dane (§44). Nižšie nájdete praktický rozhodovací strom, najčastejšie scenáre a checklist.
Ing. Marián Drozd
Daňový poradca, 20+ rokov praxe
Upozornenie: Ide o všeobecný postup. Pri konkrétnych zmluvách (najmä softvér, SaaS a licencie) môže byť správna kvalifikácia citlivá na formulácie v zmluve a na zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia.
1) Najprv §16 (zdroj príjmu), až potom §43/§44
Kľúčová otázka nie je „je to zahraničné?“, ale: Je to príjem nerezidenta zo zdrojov na území SR podľa §16?
- Pri službách ide o príjmy zo služieb poskytovaných na území SR, a to aj bez stálej prevádzkarne.
- Pri priemyselných licenčných poplatkoch môže ísť aj o úhrady za práva na použitie softvéru a know-how.
Ak odpoveď znie „nie“, §43/§44 sa spravidla neuplatní. Ak odpoveď znie „áno“, pokračujete rozhodovacím stromom.
2) Rozhodovací strom: §43 vs §44 vs „bez zrážky"
Krok A: Je príjemca nerezident a ide o príjem zo zdrojov SR (§16)?
- Ak nie → §43/§44 sa neuplatní.
- Ak áno → Krok B.
Krok B: Ide o príjem, ktorý sa zdaňuje „pri zdroji“ zrážkou (§43)?
- Ak áno → riešite zrážkovú daň (§43).
- Ak nie → Krok C.
Krok C: Ak nejde o §43, prichádza do úvahy §44 (zabezpečenie dane).
- §44 je preddavkový mechanizmus na príjmy, ktoré sa nevyberajú zrážkou.
- V zákone sú aj výnimky – preto odporúčame overiť konkrétnu situáciu.
3) Najčastejšie scenáre z praxe
Scenár 1: Reklama / marketing / poradenstvo zo „zmluvného štátu“
Pri službách poskytnutých nerezidentom na území SR je často rozhodujúce, či má dodávateľ na Slovensku stálu prevádzkareň a ako to rieši zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia.
Scenár 2: Licencia / právo na použitie softvéru
Úhrady za práva na použitie softvéru sa môžu považovať za licenčné poplatky. Vtedy môže prísť do úvahy zrážková daň, prípadne zmluvná sadzba podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.
Scenár 3: SaaS / cloud / predplatné
Pri online službách sa láme, či ide o službu alebo o licenčný charakter. Odporúčame archivovať dokumentáciu: zmluva, opis služby, práva na použitie a miesto poskytnutia.
4) Sadzby a termíny (čo sa najčastejšie zabúda)
§43 – daň vyberaná zrážkou
- Základná sadzba 19 % (35 % pri nespolupracujúcom štáte).
- Možné uplatniť sadzbu podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.
- Odvod sa rieši po výplate/úhrade; spravidla do 15. dňa nasledujúceho mesiaca.
§44 – zabezpečenie dane
- Preddavkový mechanizmus, spravidla 19 % (35 % pri nespolupracujúcom štáte).
- Odvod spravidla do 15. dňa nasledujúceho mesiaca.
- Zákon obsahuje výnimky – overte si konkrétny prípad.
5) Nespolupracujúci štát = sadzba 35 %
Sadzba 35 % sa uplatňuje pri príjmoch plynúcich daňovníkom nespolupracujúcich štátov. Zoznam spolupracujúcich štátov zverejňuje Ministerstvo financií SR a pravidelne ho aktualizuje.
6) 2‑minútový checklist pre každú zahraničnú faktúru
- Krajina rezidencie dodávateľa – EÚ/EHP alebo nie?
- Je to príjem zo zdrojov SR podľa §16 (služba v SR / licencia / iné)?
- Je štát spolupracujúci alebo nespolupracujúci (35 %)?
- Existuje zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia a dá sa uplatniť?
- Máte potvrdenie o daňovej rezidencii (ak je potrebné)?
- Ide o §43 (zrážka) alebo §44 (zabezpečenie)?
- Dátum úhrady/poukázania (od toho sa odvíja termín odvodu).
- Odvod a oznámenie do 15. dňa nasledujúceho mesiaca.
- Registrácia platiteľa dane podľa §49a (ak vznikla povinnosť zrážať/zaistiť daň).
7) FAQ
Musím zraziť daň hneď pri zaúčtovaní faktúry?
Nie. Rozhodujúci je moment úhrady alebo pripísania sumy v prospech príjemcu.
Platí sa zrážková daň aj zo záloh?
Áno, ak ide o platbu, ktorá sa vzťahuje na príjem podliehajúci zrážkovej dani.
Kedy je sadzba 35 %?
Pri príjmoch plynúcich daňovníkom nespolupracujúcich štátov.
8) Na stiahnutie: checklist tabuľka
Pripravili sme jednoduchú tabuľku, kde si ku každej zahraničnej faktúre odškrtnete kľúčové otázky a termín odvodu sa dopočíta automaticky.