复杂税务案例 2025/2026：IT 顾问 Martin 站在十字路口
一份真实的案例研究：在 SZČO、 雇佣、s.r.o.、房产出租与加密货币并存的情况下，如何处理复杂税务情境。包含实用计算与建议。
提示：本文中的计算为便于说明而做了简化。 实际税务义务取决于多种因素。若需精确测算，请联系税务顾问。
客户情况
Martin Novák，35 岁 - IT 顾问
当前状况（2025 年）：
- SZČO - 为 3 个海外客户提供 IT 咨询（DE, AT, CZ）
- 预计 SZČO 收入： 每年 85 000 €
- 定额费用： 60%（最高 20 000 € + 已缴保险）
- 在 BA 出租公寓： 800 €/月 = 9 600 €/年
- 加密货币： 持有约 25 000 € 的比特币（2022 年以 10 000 € 买入）
- 家庭状况： 已婚，妻子休产假（2 个孩子，2 岁与 4 岁）
新情况 - 就业邀约：
- 职位： 国际公司 IT 经理
- 税前工资： 4 500 €/月（54 000 €/年）
- 居家办公： 每周 3 天
- 开始时间： Apríl 2025
两难点：
- 是否接受 HPP 并结束 SZČO？
- 还是同时保留 HPP + SZČO？
- 或成立 s.r.o. 并把客户转入公司？
- 何时以及如何出售比特币以尽量降低税负？
- 如何优化出租收入？
2025 年关键税务规则
个人所得税税率（2025）
- 15% - 经营收入不超过 100 000 €
- 19% - 计税基础不超过 48 441,43 €
- 25% - 计税基础超过 48 441,43 €
SZČO 社保/医保缴费（2025）
- 医疗： 计费基础的 15%
- 社会： 计费基础的 33,15%
- (计费基础 ≈ (部分计税基础 + 已缴保险) / 1,486)
免税额（2025）
- 纳税人： 5 753,79 €（计税基础较高时会递减）
- 配偶： 最高 5 260,61 € 减去其自身收入（包括产假津贴）
- 子女属于税收抵免（bonus），不是免税额！
子女税收抵免（2025）
- 15 岁以下： 100 €/月
- 15-18 岁： 50 €/月
- 收入较高时会被递减！
常见误区
- 60% 定额不是无上限！ 上限为 20 000 € + 已缴保险。
- 出租收入没有定额费用！ 只能用实际支出 + 每年 500 € 免税额。
- 比特币并不会“持有 3 年就免税”！ 加密货币没有时间测试；出售/兑换收益应纳税。
税务分析 - 3 种情景
我们分析三种主要情景，并比较它们的税负影响、缴费与净收入。 计算包含 所得税、医疗缴费、社会缴费，依据 2025 年现行法规。
A继续 SZČO + 出租
Martin 拒绝 HPP 邀约，继续以 SZČO 身份经营，并保留出租收入。
税与缴费计算（2025 年）
1. SZČO 收入：
- 收入：85 000 €
- 60% 定额费用：最高 20 000 €（不是 51 000！）
- 扣除保险前的基础：85 000 - 20 000 = 65 000 €
- 保险费（估算：ZP + SP）：~21 068 €
- 部分计税基础：65 000 - 21 068 = 43 932 €
2. 出租收入（§6 ods. 3）：
- 收入：9 600 €
- 免税额：500 €
- 应税：9 100 €
- 实际支出（估算 25%）：2 275 €
- 出租计税基础：6 825 €
- 注意：出租不适用 40% 定额！
3. 合计计税基础：
- SZČO：43 932 € + 出租：6 825 € = 50 757 €
- 纳税人免税额：0 €（该计税基础下递减为 0）
- 配偶免税额：取决于计税基础与其自身收入（含产假津贴）；本例按 0 € 计算
- 扣除后计税基础：50 757 €
4. 所得税（2025 - SZČO 不超过 100k = 15%）：
- SZČO 部分（43 932 €）：15% = ~6 590 €
- 出租部分（6 825 €）：19% = 1 297 €
- 2 个孩子税收抵免（2+4 岁）：2 × 100 × 12 = 2 400 €（可能被递减！）
- 合计税额（估算）：~5 490 €
5. 医疗缴费（15%）：
- SZČO 计费基础：65 000 / 1,486 ≈ 43 742 €
- 43 742 € 的 15% = ~6 561 €
- + 出租在年度结算中的部分：~1 024 €
6. 社会缴费（33,15%）：
- 计费基础：43 742 €
- 43 742 € 的 33,15% = ~14 507 €
情景 A - 总结：
- 总收入：94 600 €
- 所得税：~5 490 €
- 医疗缴费：~7 585 €
- 社会缴费：~14 507 €
- 费用（定额 + 实际支出）：~22 275 €
- 净收入：~44 740 €
BHPP + SZČO（副业）+ 出租
Martin 从 Apríl 2025 起接受 HPP（9 个月）并继续 SZČO，但可投入时间减少。 SZČO 收入降至 30 000 €/年。
税与缴费计算（2025 年）
1. HPP（4 月 - 12 月，共 9 个月）：
- 税前工资：4 500 € × 9 = 40 500 €
- 雇员缴费（13,4%）：5 427 €
- 工资计税基础：35 073 €
- 纳税人免税额（按比例）：~4 315 €
- 预扣税（工资）：约 5 844 €
- 到手工资（9 个月）：~29 229 €
2. SZČO 收入（副业）：
- 收入：30 000 €
- 60% 定额费用：18 000 €（在上限内）
- + 来自 SZČO 的医疗缴费：~1 080 €
- 应税收入：~10 920 €
3. 出租：
- 收入：9 600 €，免税 500 €，实际支出 ~25%
- 计税基础：~6 825 €
4. 年度税务结算：
- 计税基础合计：35 073 + 10 920 + 6 825 = 52 818 €
- 纳税人免税额：0 €（计税基础较高）
- SZČO 部分 15%（10 920）：1 638 €
- 工资 + 出租 19%：~7 961 €
- 子女税收抵免：~2 400 €（可能被递减）
- 合计税额：~7 199 €
- 工资预扣：-5 844 €
- 需补缴：~1 355 €
5. SZČO 缴费（副业经营）：
- 医疗：按预缴 + 年度结算（~1 080 €）
- 社会：取决于上一年度收入门槛
- 注意：有 HPP 并不意味着 SZČO 社会缴费自动免除！
情景 B - 总结：
- 总收入：80 100 €
- HPP 到手工资：29 229 €
- SZČO 到手收入：~10 000 €
- 出租到手收入：~5 700 €
- 合计净收入：~44 929 €
- + HPP 稳定性 + 社会保障
CHPP + s.r.o. + 出租
Martin 接受 HPP 并成立 s.r.o.，将海外客户转入公司。 s.r.o. 年收入 85 000 €（9 个月 = 63 750 €）。
税与缴费计算（2025 年）
1. HPP（9 个月）：
- 同情景 B：到手工资 ~29 229 €
2. s.r.o.（4 月 - 12 月）：
- 收入（营业额）：63 750 €
- 支出（会计、服务器、软件许可）：8 000 €
- 经理工资：0 €（在其他公司有 HPP）
- 计税基础：63 750 - 8 000 = 55 750 €
- 企业所得税（营业额不超过 100k 为 10%）：5 575 €
- 税后利润：50 175 €
3. 分红（2026 年发放 2025 年利润）：
- 2025 年利润：50 175 €
- 预提税 7%（2017 年起的利润；2024 年利润 = 10%）：3 512 €
- 医疗缴费：0 €（2017 年起利润分红不计入 ZP）
- 净分红：50 175 - 3 512 = 46 663 €
4. 出租：
- 同前：计税基础 6 825 €
- 税额：约 1 297 €（19%）
- 净收入：~5 700 €
情景 C - 总结（2025 年 + 2026 年分红）：
- HPP 到手工资（2025）：29 229 €
- s.r.o. 税后利润（留在公司）：50 175 €
- 净分红（2026 年发放）：46 663 €
- 出租净收入：~5 700 €
- 现金流 2025：~34 929 € | 现金流 2026：~46 663 €
- s.r.o. 会计成本：1 500-2 500 €/年
重要：比特币的税务处理
误区：比特币持有 3 年即可免税
这不正确！在斯洛伐克，加密货币不存在时间测试。 应税事件也可能包括 加密↔加密 的兑换，或用加密货币购买商品/服务。 无论持有多久，收益都应纳税。
Martin 持有比特币：价值 25 000 €（2022 年买入 10 000 €）。收益：15 000 €
若在 2025 年出售：
- 出售收益：15 000 € (§8 ods. 1 písm. t)
- 所得税：按总计税基础 19-25%（示例按 19%）：2 850 €
- 医疗缴费：15 000 € 的 15% = 2 250 €
- 合计（税 + 医疗）：5 100 €
若在 2026 年出售：
- 出售收益：15 000 €
- 所得税：按总计税基础 19-25%
- 医疗缴费：16%（2026 年上调！）
- 可能适用更高税率（19/25/30/35%）
建议：
如果 Martin 计划出售比特币，应考虑在 2025 年出售， 因为税率更低（医疗 15% vs 2026 年 16%）。不存在时间免税！
情景对比
| 对比项 | A：仅 SZČO | B：HPP + SZČO | C：HPP + s.r.o. |
|---|---|---|---|
| 总收入 | 94 600 € | 80 100 € | ~99 350 € |
| 净收入（第 1 年） | ~44 740 € | ~44 929 € | ~34 929 € |
| + 第 2 年分红 | - | - | +46 663 € |
| 行政复杂度 | 中等 | 高 | 最高 |
| 收入稳定性 | 低 | 高 | 高 |
| 社会保障 | SZČO 缴费 | 雇员保障 | 雇员保障 |
| 会计成本 | 600 €/年 | 600 €/年 | 2 000+ €/年 |
给 Martin 的建议
情景 B：HPP + SZČO（副业）+ 出租
为什么最合适：
- 第 1 年净收入最高： ~44 929 €
- 稳定性： HPP 固定收入
- 灵活性： 可保留 1-2 个 SZČO 客户
- 社会保障： HPP 的雇员缴费
- 居家办公： 每周 3 天 = 留出时间做副项目
实操步骤：
- 从 Apríl 2025 起接受 HPP 邀约
- 保留 SZČO，并留下 1-2 个海外客户
- 继续出租公寓
- 比特币：考虑在 2025 年出售（税率更低），不要等待 - 不存在时间免税！
- 未来（2026-2027）若 SZČO 收入增长，可考虑成立 s.r.o.
备选：情景 C（s.r.o.）用于长期优化
如果 Martin 的副业 SZČO 收入增长到超过 50 000 €/年，成立 s.r.o. 才更有意义。 优势：企业所得税 10%，分红不缴医疗（2017 年起利润），预提税 7%（2024 年利润：10%），风险隔离。
2026 年会有哪些变化？
医疗保险费率上调
SZČO 的医疗保险费率从 15% 上调到 16%。 雇员从 4% 上调到 5%。
新的个人所得税分档
从 2026 年起将有 4 个税档：19% / 25% / 30% / 35%，并设定新的门槛。 经营收入不超过 100k 的 15% 税率仍保留。
交易税（自 1.4.2025 起）
金融交易税自 1.4.2025 起适用（公司与 SZČO）。 非现金转账按 0,4% 征税（每笔最高 40 €）。 根据当前有效规定，自 1.1.2026 起对 FO - 企业家（SZČO）取消。
结论
Martin 的案例是典型的复杂税务情境：多种收入并存时， 需要进行全面分析并对不同方案进行对比。
关键要点：
- HPP + SZČO 的组合往往最有利——既有 HPP 的稳定性， 又能获得额外收入
- s.r.o. 更适合在收入更高时（超过 50 000 €/年）——优势：分红不缴医疗
- 加密货币不享受时间免税——出售/兑换收益应纳税（所得税 + 医疗缴费）
- 出租——只能使用实际支出，不适用 40% 定额！别忘了 500 € 免税额。
- SZČO 定额费用——上限 20 000 € + 已缴保险
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